Что такое нематериальные активы?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое нематериальные активы?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

ФСБУ 14/2022 вводит понятие «лимит стоимости НМА». Это новшество для отечественного бухучета – в действующих правилах такого нет. Компания устанавливает лимит сама и прописывает в учетной политике. Если стоимость единицы актива ниже этого предела, на балансе в качестве НМА такой актив не учитывается.

Срок полезного использования НМА в вопросах и ответах

Может ли срок полезного использования изменяться в процессе эксплуатации НМА?

Да. Фирма обязана каждый год проводить проверку данных БУ по НМА и корректировать при необходимости срок с отражением образовавшихся отклонений.

Нужно ли проводить проверку данных БУ в отношении активов с не определенным ранее сроком?

Да, нужно на общих основаниях.

Возможен ли пересмотр сроков использования НМА в НУ?

Нет, сроки фиксированы и пересмотру не подлежат.

Как определить СПИ сайта компании?

В большинстве случаев СПИ сайта не отражается в документах. Фирма может установить такой срок самостоятельно, отразив его во внутренних приказах или локальных НА. Нужно быть готовым при этом к претензиям со стороны ФНС. Инспекция может потребовать признать невозможность установления фактического СПИ ресурса и использовать срок в 10 лет для целей НУ. Однако позиция фискальных органов не является бесспорной.

Как начисляют амортизацию по НМА НКО?

Такие активы, принадлежащие НКО, амортизации не подлежат.

Особенности учёта деловой репутации как вида НМА

Деловая репутация имеет особое положение в составе НМА. Её нельзя создать самостоятельно, на неё не существует права собственности, её нельзя передать, продать или подарить отдельно от организации в целом. Деловая репутация появляется в качестве НМА только в двух случаях:

• продажа бизнеса (организации как имущественного комплекса, его товарных знаков и исключительных прав на объекты НМА);
• покупка бизнеса.

При купле-продаже бизнеса стороны проходят несколько этапов:

• оценка продаваемого имущества и составление акта инвентаризации;
• подготовка отдельного бухгалтерского баланса;
• составление перечня обязательств с указанием сумм и кредиторов;
• получение аудиторского заключения о стоимости организации;
• составление и подписание договора купли-продажи бизнеса;
• фактическая передача организации по акту.

Деловая репутация возникает после подписания акта приёма-передачи имущественного комплекса (организации). Она может положительной (ПДР) и отрицательной (ОДР).

ДР = Стоимость организации по договору купли-продажи (без НДС) — Валюта баланса на дату приобретения.

ПДР должна быть больше нуля, ОДР всегда меньше нуля.

Отражаем покупку бизнеса в бухучёте:

• Дт 76 — Кт 51 — уплатили продавцу стоимость бизнеса;
• Дт 76 — Кт 60,76,70,69,68,66… — учли кредиторскую задолженность (обязательства) купленной организации
• Дт 19 — Кт 76 — отразили входной НДС по сделке купли-продажи;
• Дт 08,10,20,40,41,43,62… — Кт 76 — приняли к учёту оборотные и внеоборотные активы (в том числе НМА);
• Дт 08 — Кт76 — отразили положительную деловую репутацию;
• Дт 04 — Кт 08 — учли ПДР в составе НМА.

Основные признаки НМА

Нематериальные активы организации представляют собой такие вещи, которые нельзя потрогать, но можно продать. Иногда — за большую сумму в ходовой валюте. Такие интеллектуальные ресурсы, как правило, включают в себя: ноу-хау, право на патент, другие авторские права. Могут входить в НМА и достижения в деловой репутации или в области селекции. И многое другое, что, не имея формы, тем не менее применяется в производственной деятельности.

Подобные ресурсы необходимо учитывать в качестве собственности организации. Они подлежат не только использованию и реализации, но и обмену, и иному финансовому применению. Таким образом, любая коммерческая структура может обладать НМА, но не все умеют получать доход от их использования в производстве своей продукции. Ну, а те, кто не упускает такой возможности, по-разному осуществляют учет нематериальных активов.

258 статья Налогового Кодекса в 3 пункте и «Положение о бух. учете» в пунктах со 2 по 4 декларируют, что актив принадлежит к НМА, когда он:

1. Не имеет отношения к вещам.
2. Применим для получения экономических выгод и непосредственно используется в управлении предприятием или в производственной деятельности. В том числе — для оказания услуг или исполнения заказов. Обязательный нюанс — все вышеперечисленное должно происходить на протяжении более 1 календарного года.
3. Не планируется к продаже в ближайшей перспективе на аналогичный период.
4. Принадлежит предприятию на законных основаниях (авторское свидетельство, патент и пр.), которые позволяют запретить его эксплуатацию прочим организациям и предпринимателям.
5. Обладает обоснованно рассчитанной ценой.

В более общем смысле, нематериальные активы не должны проходить по учетам материальных ресурсов и обладать идентификационными признаками. Предприятие применяет их в конкретных производственных или управленческих мероприятиях, что приносит определенную прибыль (впрочем, это также сопряжено с затратами).

Если НМА создается в учреждении, то в первоначальную стоимость имущества следует включать:

1. Оплату труда работников, участвующих в создании объекта. Обратите внимание, что учитывается не только начисленная заработная плата, но и страховые взносы и прочие отчисления с оплаты труда.
2. Затраты по оплате работ, услуг, товаров, приобретаемых для создания НМА. В том числе по договорам авторского заказа или договорам ГПХ.
3. Траты учреждения на обслуживание, ремонт и эксплуатацию оборудования, используемого в создании нематериальной собственности.
4. Иные категории трат организации.

Недопустимо включать в первоначальную стоимость следующие расходы:

1. Общехозяйственные расходы, кроме затрат, непосредственно связанных с разработкой НМА.
2. Затраты организации на научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы прошлых отчетных периодов, которые уже были признаны доходами, расходами.
3. Траты, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий, принимаемых в состав НФА учреждения только по результатам технологических, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Затраты относите на бухгалтерский счет 0 106 00 000 в аналогичном порядке.

Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы поступают в организацию в случаях:

• приобретения за плату;
• создания самой организацией;
• внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
• получения по договору дарения (безвозмездно) или иных случаях безвозмездного получения;
• получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами
• иных поступлений.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В фактические расходы на приобретение нематериальных активов организаций могут включаться:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Законодательство в сфере учета НМА

Согласно действующему российскому законодательству, нематериальными активами называют собственность компании, которая не имеет вещественной основы. То есть, НМА нельзя увидеть, потрогать, почувствовать.

Чаще всего под НМА понимают интеллектуальную собственность предприятия, например результаты исследований. Однако чтобы это имущество можно было считать нематериальными активами, они должны отвечать нескольким условиям:

• объект принадлежит организации по праву собственности, что подтверждено документально;
• предприятие пользуется НМА длительное время, на протяжении более, чем 1 год;
• объект способен приносить прибыль компании;
• объект имеет денежную оценку.

К документам, которые регламентируют НМА, относят ПБУ 14/2007 (положение по бухгалтерскому учету) и НК РФ.

Например, Налоговым кодексом предусмотрены невещественные объекты, которые имеют признаки НМА, но их не признают таковыми. К ним относят любые исследования (технологические, научные, конструкторские, опытные и др.), которые не привели к положительному результату, а также качества сотрудников предприятия, их опыт, навыки, образование и т.д.

ФСБУ 6/2020. Шпаргалка. Видео примеры в Бухгалтерии 3.0

Способ оценки и частота переоценки. ФСБУ 6/2020 устанавливает два «равноправных» способа оценки ОС: по первоначальной или по переоцененной стоимости. В 2022 году для каждой группы ОС нужно выбрать один из этих способов.

Проводить переоценку ОС по Стандарту допустимо с любой периодичностью, даже чаще раза в год. Поэтому частоту переоценки тоже закрепите в учетной политике. Исключение сделано только для инвестнедвижимости: если она учитывается по переоцененной стоимости, переоценка проводится на каждую отчетную дату.

Закрепить порядок исправления документов бухучета (первичных учетных документов и регистров бухучета). Такое закрепление скорее формальность, этот порядок достаточно четко определен самим стандартом, добавить в него что-то новое вряд ли получится.

Хранение документов и доступ к ним. В учетной политике нужно закрепить порядок доступа к первичным учетным документам, отраженным в бухучете, и бухгалтерским регистрам. Также рекомендуется отразить порядок хранения документов бухучета: без него установить порядок доступа и соответствующие ограничения будет очень сложно.

Согласно ПБУ 6/01, основные средства – это имущество, которое предназначено для использования фирмой более одного года в качестве средств труда (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт), для управленческих нужд или для сдачи в аренду (лизинг) и способно приносить экономические выгоды (доход).

Аналогичные признаки ОС для целей бухучета приведены в пункте 4 ФСБУ 6/2020 с дополнением того, что объектом основных средств считается актив, который имеет материально-вещественную форму.

Пока объект отвечает этим признакам, он должен учитываться в составе ОС.

А по остальным ОС, включая полностью самортизированные, на дату начала применения ФСБУ 6/2020 (это 1 января 2022 г.) нужно будет пересмотреть их балансовую стоимость.

После пересмотра она должна быть больше нуля. Для таких ОС должен быть пересмотрен (увеличен) оставшийся срок полезного использования, а также определена ликвидационная стоимость.

Ликвидационная стоимость — это расчетная величина, определяющая стоимость, которую фирма получила бы в случае выбытия ОС (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат, которые могут возникнуть в связи с выбытием объекта. Для определения ликвидационной стоимости предполагается, что объект достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца такого срока.

Ликвидационная стоимость считается равной нулю, если:

• фирма не ожидает поступления от выбытия объекта в конце срока полезного использования;
• ожидаемая сумма не является существенной;
• ожидаемая сумма не может быть определена.

Разницу между амортизацией, определенной по новым правилам, и амортизацией, учтенной ранее, нужно списать на нераспределенную прибыль (п. 50 ФСБУ 6/2020).

Нераспределенная прибыль увеличится на сумму амортизации, которая ранее начислялась (отражалась в расходах) быстрее. Ведь при вводе ОС в эксплуатацию срок полезного использования был установлен более короткий по сравнению с реальным (вновь установленным) сроком эксплуатации ОС. В течение оставшегося нового срока полезного использования будут признаны расходы, равные сумме амортизации, отраженной на счете 84 при переходе на ФСБУ 6/2020.

Поясним на примере.

Нематериальные активы в бухгалтерском и бюджетном учете

В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» в аналитике по каждому объекту НМА. Счет является активным. По дебету счета отражают сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие НМА.

Аналитический учет НМА ведут по каждому отдельному объекту или по видам расходов на исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работ

Нематериальные активы могут поступать на баланс предприятия за счет различных видов хозяйственных операций:

• приобретение за денежную плату;
• создание собственными силами и/или за счет привлечения сторонних исполнителей на договорной основе;
• приобретение на условиях обмена;
• поступление от учредителей в уставный капитал;
• безвозмездное поступление;
• поступление в виде взноса в совместную деятельность.

Основаниями для оприходования объекта НМА служат патент или свидетельство о праве пользования.

А. А. Гребенников, главный экономист ГК «Резон»

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 2, 2021.

Согласно п. 6 Федерального стандарта «Нематериальные активы», п. 56 Инструкции № 157н к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, в отношении которых у организации бюджетной сферы возникли:

• исключительные права;
• права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.

Объекты могут быть как приобретены учреждением, так и созданы им или по его заказу.

Для того, чтобы объект мог учитываться в составе нематериальных активов, он должен удовлетворять следующим критериям:

• предназначаться для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения;
• срок его использования должен быть больше 12 месяцев;
• не иметь материально-вещественной формы;
• иметь возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
• иметь полезный потенциал;
• первоначальная стоимость объекта нефинансового актива поддается надежной оценке;
• не предназначаться для последующей перепродажи;
• иметь оформленные документы, подтверждающие существование актива;
• иметь надлежаще оформленные документы, устанавливающие исключительное право на актив;
• иметь в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив *(2).

Согласно Методическим рекомендациям актив является идентифицируемым, если он соответствует одному из следующих требований:

• является отделяемым, то есть может быть выделен или обособлен от организации и продан, передан (защищен лицензией), арендован или обменен отдельно или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от намерений организации;
• возникает из условий договоров (соглашений), независимо от того, является ли он отделяемым или нет.

Счет учета объекта нематериальных активов зависит от права, на котором он получен.

Право	Счет учета	Пример
Исключительное право	0 102 ХN 000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)» 0 102 XR 000 «Опытно-конструкторские и технологические разработки» 0 102 XI 000 «Программное обеспечение и базы данных» 0 102 XD 000 «Иные объекты интеллектуальной собственности»	Исключительное право на ПО — счет 0 102 ХI 000; Исключительное право на селекционное достижение — счет 0 102 ХN 000; Исключительное право на товарный знак — счет 0 102 ХD 000; Исключительное право на изобретение — счет 0 102 ХN 000
Неисключительное право	0 111 6N 000 «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)» 0 111 6R 000 «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» 0 111 6D 000 «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности»	Неисключительное право на антивирус — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на полезную модель — счет 0 111 6N 000; Неисключительное право на электронный архив — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на литературное произведение — счет 0 111 6D 000.

Объекты нематериальных активов группируются согласно п. 37 Инструкции № 157н. То есть объекты, полученные на исключительном праве, учитываются на соответствующем счете 102 00, где Х может принимать значение 2 «Особо ценное движимое имущество учреждения», 3 «Иное движимое имущество учреждения» или 9 «Имущество в концессии».

Переход на применение ФСБУ 6/2020: ответы на частые вопросы

Информация по счету 04 складывается из стоимости всех инвентарных объектов, зафиксированных на балансе (по начальной или фактической стоимости). Счет активный: поступления отражаются по дебету, а списания – по кредиту.

Объекты принимаются к учету через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом этапе происходит формирование первоначальной стоимости актива и он дебетуется на счет 04 сразу же после того, как будет готов к эксплуатации. Происходит это после проверки объекта на соответствие всем требованиям, прописанным в ПБУ для НМА (ссылка выше).

Чтобы НМА корректно отображались на балансе, нужно уметь правильно организовывать их учет. Это делается по трем базовым операциям:

• приемка на учет;
• продажа;
• амортизация.

Все эти операции необходимо отразить в учетной политике компании. Рассмотрим более подробно каждую операцию.

НМА можно принять на учет посредством покупки, создания собственными руками, получения как подарка или в ходе обнаружения при инвентаризации. Как говорилось ранее, принятие объекта к учету происходит через счет 08.

Для учета НМА оформляются следующие проводки:

• Дт 08, Кт 60 – отражаются расходы на покупку;
• Дт 02, Кт 10 / 70 / 69 – отражаются расходы на материалы для создания объекта;
• Дт 19, Кт 60 – выдяляется НДС;
• Дт 04, кт 08 – формируется фактическая стоимость.

Во время реализации НМА рассчитывается его остаточная стоимость. Как следствие, уменьшается учетная цена на сумму амортизации. Оформляются следующие проводки:

• Дт 62, Кт 91 – отражается продажа;
• Дт 91, Кт 68 – выделяется НДС;
• Дт 05, Кт 04 – списывается амортизация;
• Дт 91, Кт 04 – списывается остаточная стоимость.

Имущество, которое приобретали для последующей продажи, нельзя отнести к внеоборотным активам. Это относится и к объектам, которые не имеют материальной формы.

Ликвидация НМА оформляется такими же проводками, как при ликвидации других внеоборотных активов. Единственное отличие — использование счета 04:

• Дт 91 Кт 04 – списывание остаточной стоимости НМА на прочие расходы.

При полной ликвидации остаточная стоимость равна нулю.

Таким образом, для корректного отражения НМА на счете и в бухгалтерской отчётности важно понимать, относится ли объект к НМА и как правильно его проводить. Если знать все основные нюансы, проблем с учетом НМА не возникнет.

Состав и единица учета НМА

Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау). Ранее секреты производства (ноу-хау) признавались в качестве нематериальных активов только в налоговом учете (пп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ). Теперь организации смогут сблизить бухгалтерский и налоговый учет по таким объектам имущества.

Справка. Новые термины

Ð’ ПБУ 14/2007 вместо понятия «Ð¾Ð±ÑŠÐµÐºÑ‚Ñ‹ интеллектуальной собственности» (применялось в ПБУ 14/2000) используются новые термины — «Ñ€ÐµÐ·ÑƒÐ»ÑŒÑ‚аты интеллектуальной деятельности» и «ÑÑ€ÐµÐ´ÑÑ‚ва индивидуализации». Эти же термины применяются и в части четвертой Гражданского кодекса.

НМА реорганизованных предприятий

В ПБУ 14/2007 закреплен порядок оценки НМА, поступивших при приватизации государственного и муниципального имущества путем преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество (в ПБУ 14/2000 подобных норм не было). Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива в этом случае определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации предприятия в форме преобразования.

Напомним, что порядок формирования показателей вступительного баланса реорганизованных фирм изложен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н. В п. 13 Методических указаний предусмотрено, что на дату государственной регистрации новой (реорганизованной) организации во вступительной бухгалтерской отчетности стоимость имущества устанавливается на основании передаточного акта и данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованного предприятия. Получается, что НМА могут быть отражены в передаточном акте как по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации), так и по переоцененной стоимости с учетом обесценения. Кроме того, ПБУ 14/2007 допускает включение в первоначальную стоимость НМА, полученных в результате реорганизации в форме преобразования, расходов, связанных с передачей нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного к использованию. Это расходы, перечисленные в п. 8 ПБУ 14/2007.

Инвестиционная привлекательность, конкурентные преимущества, управление рисками и адаптация бизнеса к инновационной экономике определяются наличием нематериальных активов — исключительными правами на служебную и приобретенную интеллектуальную собственность, которые подтверждаются надлежаще оформленными документами, не подвержены инфляции и являются интеллектуальным капиталом бизнеса, обеспечивают повышение его доходности на условиях лицензионного договора или его ликвидность отчуждением исключительных прав на интеллектуальную собственность.

В учете нематериальных активов мы говорим с развитыми странами на разных языках. Нематериальные активы западных компаний объединяют до 90 % всех активов предприятия и являются неотъемлемым условием успешного бизнеса. Нематериальные активы отечественных предприятий являются налогооблагаемой базой прибыли и практически исключены из бизнеса, однако в умелых руках могут приносить существенные дивиденды правообладателю. Поэтому, необходимо предложить бизнесу оптимальные методики восстановления, оптимизации нематериальных активов и совершенствования их бухгалтерского учета.

Использование стандартизованных на государственном уровне и адаптированных к бизнесу методик позволит избежать искажений бухгалтерской отчетности, налоговых нарушений и санкций, обеспечит оценку рыночной стоимости и страхование имущественных прав, кредитование под залог нематериальных активов и снизит риски рейдерства интеллектуальной собственности.

В порядке реализации программы разработки национальных стандартов Техническим комитетом по стандартизации «Интеллектуальная собственность и инновации» начата разработка второго национального стандарта Российской Федерации.

Законодательное обоснование

В бухучете зачастую появляется необходимость принять к учету группу прав пользования нематериальных активов (НМА), к примеру, если это однотипные лицензии на работу с программой или др. Можно ли принять их на одну инвентарную карточку группового учета нефинансовых активов?

В соответствии п. 9 стандарта «Нематериальные активы», регламентированного Приказом Минфина от 15.11.2019 г. № 181н, единица бухучета объекта НМА — инвентарный объект.

Он представляет собой совокупность прав на результаты интеллектуальной деятельности по патенту, свидетельству или иному документу, который подтверждает изобретение, покупку или отчуждение этих прав в пользу РФ, субъекта РФ, муниципального образования, госучреждения.

Один инвентарный объект НМА — это также совокупность объектов, которые включают несколько результатов интеллектуальной деятельности (единая технология, мультимедийный продукт и др.).

Каждый инвентарный объект НМА получает уникальный инвентарный номер, сохраняемый за ним на весь учетный период. Когда полученный объект нефинансовых активов ставится на бухучет, к нему нельзя применять инвентарный номер выбывшего объекта НМА.

В стандарте не указаны исключения для прав пользования НМА. В актуальной редакции этого документа, а также в Инструкции по плану счетов, регламентированной Приказом Минфина от 01.12.2010 г. № 157н, нет прямого указания на групповой учет прав пользования НМА.

Однако Минфином он допускается с оформлением инвентарной карточки группового нефинансовых активов по форме 0504032 и присвоением каждому объекту уникального номера. При этом можно ориентироваться на Письмо Минфина от 21.05.2021 г. № 02-07-10/40313.

В соответствии с п. 26 стандарта амортизация рассчитывается лишь по объектам НМА с установленным сроком полезного использования, в т.ч. по правам пользования НМА.

Согласно п. 33 стандарта амортизация рассчитывается с учетом таких моментов:

• на объекты стоимостью больше 100 тыс. руб. амортизация начисляется согласно нормам амортизации в соответствии с используемым методом амортизации;
• на объекты стоимостью не больше 100 тыс. руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости.

Похожие записи:

• Изменение суммы ЕДВ с 2023 года. Кому сделают прибавку – и на сколько
• Уход за пожилыми людьми старше 80 лет
• Единое пособие с 1 января 2023 года в Иркутской области