Сроки уплаты НДФЛ с 1 января 2023 года
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сроки уплаты НДФЛ с 1 января 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В особом порядке перечисляется налог, удержанный из сумм, выплачиваемых за отпуск, и с пособий по временной нетрудоспособности. В таком случае перечислить удержанную у сотрудника сумму налога необходимо не позднее последнего числа месяца, в котором был выплачен доход. Иными словами, с больничных и отпускных, выплаченных, например, в декабре, надо заплатить НДФЛ не позже 31 декабря. В 2020 году это понедельник, рабочий день. Но это последний срок, заплатить можно и раньше, НК РФ это не запрещает.
Как в майские каникулы платить налоги и сдавать отчетность
Периоды с 1 по 3 мая и с 8 по 10 мая являются нерабочими праздничными и выходными днями. Период с 4 по 7 мая – нерабочими днями в соответствии с президентским указом.
По закону же когда последний день срока уплаты налога/взносов и иных обязательных платежей приходится на день, признаваемый выходным или нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока уплаты считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
При этом в апреле 2020 года в порядок исчисления сроков уплаты налогов были внесены изменения. Теперь срок уплаты переносится не только в тех случаях, когда он выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, но и на день, объявленный нерабочим в соответствии с указом президента (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
Поэтому в период с 1 по 10 мая включительно организации и ИП могут не уплачивать налоги, страховые взносы и т.д. Соответственно, если на указанные дни выпадает крайний срок уплаты налогов и других обязательных платежей, то данный срок переносится на более поздний момент. А именно – на 11 мая.
То же самое касается и сдачи обязательной отчетности. Если компании необходимо отчитаться за прошедшее время и крайний срок направления отчетности выпадает на период с 1 по 10 мая, срок сдачи отчетности разрешается перенести на 11 мая (вторник). Никаких штрафов и прочих санкций за это не будет.
На основании статьи 129 Трудового кодекса заработная плата(оплата труда работника) включает вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты(доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты(доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Стимулирующие выплаты могут производиться в сроки, установленные локальными актами работодателя.
Если речь идет о премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, предусмотренной коллективным договором, соглашением или локальными нормативными актами работодателя, то датой получения дохода в виде такой ежемесячной премии может признаваться последний день месяца, за который работнику начислена премия (та же дата, что и для зарплаты). Этот вывод подтверждает определение Верховного суда от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718.
Тогда датой получения квартальных, годовых премий будет считаться последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии по итогам работы за квартал или за год (письмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139).
Вместе с тем, указание в расчете 6-НДФЛ даты фактического получения дохода в виде премии как дня выплаты работнику дохода в виде премии, не должно рассматриваться как недостоверность сведений, влекущих привлечение налогового агента к ответственности по статье 126.1 НК РФ.
Влечет ли перечисление налога до выплаты дохода негативные последствия для налогового агента?
Строго говоря, НК РФ не предусматривает досрочное перечисление НДФЛ, более того, запрещает, поскольку в данном случае налог уплачивается за счет налогового агента в нарушение пункта 9 статьи 226 НК РФ.
В случае «досрочного» перечисления налога может возникнуть необходимость пройти процедуру возврата такой суммы как невыясненных поступлений (письмо Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268). При этом, обязанность по удержанию налога сохраняется.
Но следует отметить, что по конкретным делам есть судебная практика, согласно которой, если налог исчислен правильно, удержан и поступил в бюджет, то уплата НДФЛ до выплаты дохода не признается нарушением, влекущим для налогового агента штраф по статье 123 НК РФ и пени по статье 75 НК РФ. Подобные выводы сделаны, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 по делу № А56-16143/2013. Поддерживается указанный подход и в письме ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716.
Ндфл в 2022 году, подоходный налог с зарплаты (доходов) физических лиц
Налоговые агенты – это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию налогов с налогоплательщиков и их дальнейшему перечислению в государственный бюджет.
В России налоговыми агентами признаются:
- российские организации;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
- обособленные подразделения иностранных компаний.
- Подавляющее большинство налоговых агентов России составляют индивидуальные предприниматели и организации, являющиеся работодателями.
- Работодатели, выступая в роли налоговых агентов, обязаны с доходов, выплачиваемых своим сотрудникам, рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ.
- При этом подоходный налог (НДФЛ) работодатели должны удерживать в полной мере как с выплат сотрудникам, работающим по трудовым договорам, так и с выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Обратите внимание, до начала 2022 года уплата НДФЛ за счёт средств работодателя не допускалась. Однако с указанной даты пункт 9 статьи 226 НК РФ изложен в новой редакции. Суть в следующем: если налоговая проверка выявит, что агент (работодатель) неправомерно не удержал НДФЛ (удержал его не полностью), то недоимку могут взыскать из его средств.
А если признать права налоговых агентов?
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 2 ст. 24 НК РФ). По мнению судов, в случаях, когда принимаются решения в пользу налоговых агентов, это следует относить и к п. 1 ст. 45 НК РФ, который предусматривает, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Поэтому данный суд учел, что на начало спорного периода у налогового агента имелась переплата по НДФЛ. Инспекторы привычно предложили суду это проигнорировать, утверждая, что излишне перечисленная организацией сумма НДФЛ не является излишне внесенным налоговым платежом, поскольку в силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.
Но арбитры в ответ указали, что перечисление налоговым агентом при исполнении обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством, в бюджет денежной суммы в качестве обязательного платежа, предусмотренного ст. 8, п. 3 ст. 13 НК РФ, с отражением соответствующих назначения платежа и индивидуализирующих платежных реквизитов, в размере, превышающем сумму, подлежащую уплате на законных основаниях, полностью удовлетворяет понятию излишне уплаченного налога, определенному в НК РФ.
Тонкости удержания и перечисления «зарплатного» НДФЛ
Причем зачесть их в счет уплаты своих долгов по НДФЛ может и не получиться. И тогда придется перечислять заново в бюджет НДФЛ, платить пени и штрафы. Ну или судиться, доказывая, что в бюджет вы перечислили не свои собственные средства, а все-таки НДФЛ работников, хотя и сделали это досрочно; .
Днем получения зарплаты считается последний день месяца, за который она была начислена. Поэтому независимо от порядка выплаты зарплаты НДФЛ следует удерживать и перечислять в бюджет один раз при окончательном расчете дохода работника за весь месяц; .
До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным и не может быть исчислен; . Следовательно, выплачивая работникам зарплату за первую половину месяца, не нужно удерживать и перечислять налог в бюджет. Однако такой подход неудобен, если за первую половину месяца зарплата начисляется исходя из отработанного времени (как того требует Трудовой кодекс).
Дата фактического получения дохода
В отношении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения является последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). При этом неважно, на какой день (рабочий, нерабочий праздничный, выходной) приходится последний день месяца. Датой фактического получения дохода в любом случае будет обозначенный последний день. Следовательно, исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполненные трудовые обязанности (письма Минфина РФ от 23.11.2016 № 03‑04‑06/69179, № 03-04-06/69181).
Что касается даты фактического получения дохода в виде отпускных, то здесь следует учитывать позицию, сформированную Президиумом ВАС в Постановлении от 07.02.2012 № 11709/11.
Оплата отпуска, несмотря на то, что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку фактически в это время работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, перечисление НДФЛ, удержанного с сумм оплаты отпуска, не может производиться с учетом положений п. 2 ст. 223 НК РФ.
В итоге дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Представленная позиция продемонстрирована также в письмах Минфина РФ от 06.06.2012 № 03‑04‑08/8‑139 (направлено для сведения Письмом ФНС РФ от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@), ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-3-11/3504@.
Порядок заполнения платежного поручения на перечисление НДФЛ с отпускных и больничных
При перечислении налога на доходы в бюджет следует руководствоваться положениями Приказа Минфина РФ от 12.11.2013 № 107н. Данным документом предусмотрено, что в реквизите «107» платежки указывается конкретная дата уплаты налога (сбора) для каждого срока в случае, если законодательством установлено более одного срока уплаты налогового платежа.
ФНС РФ в письме от 01.09.2016 № БС-3-11/4028@ разъяснила, как заполнить платежку при перечислении НДФЛ с отпускных и больничных. Если же компания перечисляет налог с указанных выплат, то можно оформить одну платежку. В реквизите «107» следует указать «МС», так как периодичность уплаты налога — месяц (например, если выплата произведена в марте – «МС. 03.2019»).
При этом ФНС РФ отметила, что если налоговый агент производит выплаты с разными сроками уплаты НДФЛ, то на перечисление НДФЛ нужно оформлять разные платежки.
Таким образом, при перечислении НДФЛ с зарплаты, отпускных и больничных оформляются отдельные платежки, так как сроки уплаты налога с данных выплат разные.
Порядок перечисления НДФЛ с различных выплат
Особенности выплат по налогу указаны в таблице:
| Доходы | Срок удержания налога | Срок перевода налога в бюджет | Комментарий |
| Зарплата и различные выплаты | День зарплаты, премии и т.п. (выдача наличных или денежный перевод) | Тот же или след. за ним день | Зарплата за первые 2 недели месяца выдается без вычетов, НДФЛ вычитается со второй половины заработной платы (за 3 и 4 неделю месяца) |
| Компенсация неиспользованного отпуска уволенному сотруднику | День фактической выдачи денег (последний рабочий день, при расчете) | Тот же или следующий день | |
| Аванс | День зарплаты за вторую 1/2 месяца (наличными или переводом) | Тот же или след. день | Налог с полной суммы зарплаты (вместе с авансом) рассчитывается в посл. день месяца, удержать его нужно в день выдачи денег, а отчислить в бюджет — до след. после получки дня |
| Больничное пособие (включая уход за больным членом семьи) | День фактической выдачи средств | До посл. дня месяца, в котором были выданы деньги | Не обязательно ждать конца месяца, расплатиться можно раньше |
| Отпускные | День выдачи денежных средств | До посл. дня месяца выплаты | Выплатить деньги в бюджет можно и раньше, чем в конце месяца, но не позже |
| Дивиденды | День выплаты дивидендов | Если ООО: до дня, след. за днем выдачи дивидендов
Если АО: не позже месяца, в котором одна из следующих дат наступит быстрее прочих: — день конца НП, — день, когда истекает последний срок договора с АО на выдачу дохода от акций; — день выдачи денег или передачи акций |
Ответы на часто задаваемые вопросы
Вопрос №1. Что делать, если уже ошибочно уплатил НДФЛ с отпускных работника раньше времени?
Налоговая не сможет учесть отправленные вами деньги в счет будущих платежей по НДФЛ, поэтому вам остается только отправить им заявление на возврат ошибочно отправленных денег и заплатить полностью все надлежащие отчисления по НДФЛ. Сделать это нужно, не дожидаясь ответа от налогового органа, иначе возникнет просрочка, что повлечет за собой штраф и пени.
Вопрос №2. НДФЛ с одного сотрудника с учетом всех полагающихся ему вычетов из НДФЛ составляет в среднем всего 60 рублей в месяц, когда бухгалтеру делать отчисления по НДФЛ с зарплаты?
Для отчислений НДФЛ размером меньше 100 рублей действует правило: нужно прибавить эту сумму к полагающейся к уплате сумме НДФЛ в след. месяце, но все деньги вместе перечислить в налоговую не позднее декабря этого года.
Вопрос №3. Физлицо получает прибыль от операций с ценными бумагами, как НА перечислять за него НДФЛ?
В случае получения дохода от ценных бумаг сумма НДФЛ вычисляется с каждой отдельно взятой операции, завершившейся получением дохода.
Вопрос №4. Когда наступает крайний срок перечисления НДФЛ на матвыгоду от экономии на процентах, если НА не делал отчислений по данному доходу?
Не позже 1 числа след. месяца.
Вопрос №5. Когда перечислять НДФЛ с дохода при взаимозачете?
Следующий день после зачета.
Вопрос №6.Когда платить НДФЛ с доходов командированного работника?
Первое число следующего месяца.
Если НДФЛ перечислен позже или раньше чем выдана зарплата в 2020 году
Статья акутальна на: Февраль 2020 г.
Организация ошибочно оплатила НДФЛ на несколько дней раньше, чем выплатила заработную плату. Каковы последствия данной ситуации и как из неё выйти?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Не исключено, что контролирующие органы попытаются квалифицировать рассматриваемый случай как уплату налога за счет средств налогового агента.
Как показывает судебная практика, перечисление в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ раньше, чем налоговый агент выплачивал своим работникам доход в виде оплаты труда, налоговые органы отказываются признавать налогом.
В таком случае контролирующий орган может определить недоимку, начислить штраф и потребовать уплаты пени..
Обоснование позиции:
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
Согласно п. 3 ст.
226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму названного налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В связи с этим необходимо определиться, что же считать фактической выплатой доходов.
Статья 223 НК РФ устанавливает дату фактического получения дохода физическим лицом.
По общему правилу при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст.
223 НК РФ); при получении доходов в натуральной форме — как день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст.
223 НК РФ); при получении доходов в виде материальной выгоды — как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Пунктами 2-4 ст. 223 НК РФ выделены случаи иного установления даты фактического получения дохода налогоплательщикам. К таким случаям отнесено, в частности, получение дохода в виде оплаты труда.
Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.
При этом перечислить сумму исчисленного и удержанного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика, либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (абзац первый п. 6 ст. 226 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация перечислила НДФЛ в месяце, следующем за отчетным, но до фактической выплаты заработной платы. То есть налоговая база для определения сумм НДФЛ уже была сформирована, однако срок перечисления налога еще не наступил.
Не исключено, что контролирующие органы попытаются квалифицировать данный случай как уплату налога за счет средств налогового агента (о чем свидетельствует арбитражная практика).
Перечисление в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ раньше, чем налоговый агент выплачивал своим работникам доход в виде оплаты труда, налоговый орган отказывается признавать налогом.
При этом арбитрами были использованы следующие аргументы.
В силу положений п. 4 ст. 24, пп. 1 п. 3 ст. 44, пп. 1 п. 3 ст.
45 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Согласно абзацу второму п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Причем налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
На основании п. 8 ст. 45 и п. 2 ст. 24 НК РФ правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.12.
2002 N 2257/02, указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности, но до наступления установленного законом срока. Поскольку ст.
45 НК РФ применяется для исполнения налоговой обязанности, то иной платеж, в соответствии с общими правилами, считается состоявшимся только в случае поступления средств в бюджет.
Масла в огонь подлили письма ФНС России
Летом текущего года специалисты ФНС России пояснили следующее. Сумма, перечисленная в бюджет раньше дня удержания НДФЛ из доходов работника, не является налогом (Письмо ФНС России от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@).
В Письме ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@ говорится, что досрочно уплаченную в бюджет сумму нельзя зачесть в счет предстоящих платежей, ее можно только вернуть. Независимо от момента возврата следует заново перечислить НДФЛ в момент удержания его из зарплаты работников (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В Письме от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@ налоговая служба дала иные пояснения. Если в платежке верно указаны реквизиты, налог поступил в бюджет, у предприятия отсутствует задолженность по НДФЛ и нет оснований для начисления штрафа.
Что делать бухгалтеру при таком обилии разъяснений?
Зарплата выплачивается из наличной выручки
Если работник не получил зарплату, выплачиваемую из выручки, у налогового агента не возникает обязанности перечислить удержанный из нее НДФЛ. Такой вывод следует из прямого прочтения абз. 2 п. 6 ст. 226 Налогового кодекса, где говорится об обязанности налогового агента в данном случае производить перечисление налога на следующий день после фактической выплаты работнику дохода.
Но существует и другое мнение. В случае депонирования своевременно не полученной работником заработной платы, выплачиваемой из наличной выручки, днем получения дохода может быть признан день депонирования.
Соответственно, перечислить НДФЛ в бюджет нужно на следующий день после оформления депонента. Обратите внимание: данная позиция вполне логична, но она не подкреплена разъяснениями ни одного из официально уполномоченных ведомств.
В некоторых случаях для уменьшения НДФЛ можно воспользоваться стандартными, социальными и имущественными вычетами, предусмотренными законодательством РФ.
Стандартные вычеты предоставляются следующим категориям граждан:
- родителям (усыновителям или опекунам) у которых на иждивении находятся несовершеннолетние дети;
- родителям, у которых на иждивении находятся ученики до 24 лет.
Размер льготы составляет 1 400 рублей (на каждого первого и второго ребенка). Если в семье три и более детей, то вычет предоставляется по 3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка. Использовать стандартный вычет можно только по основному месту трудоустройства. Причем оба родителя имеют право претендовать на данный вычет.
Еще один вариант получения вычета – вычет может предоставляться в двойном размере по месту работы одного из родителей, в случае если другой родитель предоставил заявление о неполучении вычета по своему месту работы.
Для опекунов, попечителей и их супругов, воспитывающих ребенка–инвалида, не достигшего возраста 18 лет, или ребенка-инвалида 1-2 группы, обучающегося по очной форме в учебном заведении в возрасте до 24 лет, сумма вычета на такого ребенка составляет 6000 рублей.
Для родителей и усыновителей ребенка-инвалида до достижения им 18 лет, или если такой ребенок является инвалидом 1, 2 группы и обучается по очной форме обучения, то до достижения им 24 лет, сумма вычета составляет 12 000 рублей.
Налоговый вычет по НДФЛ предоставляется работнику с начала календарного года, даже если заявление было подано позднее.
Если в течение года работник не использовал право на вычет, он может получить денежное возмещение от ИФНС, подав в ИФНС декларацию о доходах и справки, подтверждающие право вычета.
Право на вычет в размере 1 400 рублей утрачивается, если сумма совокупного размера дохода (в течение отчетного года) составляет более 350 тысяч рублей.
Социальные вычеты предоставляются:
- на обучение (свое или детей);
- на лечение;
- на покупку лекарств;
- на пенсионное обеспечение.
Таблица с основными сроками перечисления НДФЛ в 2021 году
| Вид дохода | Крайний срок перечисления НДФЛ |
| Зарплата | Следующий рабочий день после выплаты денег |
| Отпускные | Последний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги |
| Больничные | Последний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги |
| Сверхлимитные суточные по командировке и компенсации расходов без подтверждающих документов | Следующий рабочий день после выплаты денег |
| Премии | Следующий рабочий день после выплаты денег |