Консолидированная группа налогоплательщиков.

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Консолидированная группа налогоплательщиков.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.

Заключить договор об объединении в КГН могут любые организации, соответствующие установленным Налоговым Кодексом критериям и не подпадающие под действующие ограничения, причем эти требования должны быть актуальными в течение всего срока действия заключаемого договора. Эти условия заключаются в следующем:

• один из участников имеет не менее 90% доли участия в уставном капитале остальных юридических лиц-членов КГН (прямо или косвенно);
• юридическое лицо в течение срока договора не находится в процессе признания банкротства, реорганизации или ликвидации;
• чистые активы юрлица на момент заключения договора больше, нежели его уставной капитал.

Сроки существования КГН

Все зарегистрированные до 2018 года договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков (изменения в договоры) действуют до даты окончания срока их действия. Крайний срок – 1-е число налогового периода по налогу на прибыль организаций, начинающегося в 2023 году.

Договоры о создании КГН, зарегистрированные в 2018 году, считаются незарегистрированными. При этом налоговики не позднее 1 марта 2019 года обязаны уведомить в произвольной форме ответственного участника КГН о признании соответствующего договора незарегистрированным (ст. 3 Федерального закона от 03.08 2018 № 302-ФЗ).

После 1 января 2023 года все без исключения договоры о создании КГН утрачивают свою силу и прекращают действовать. С 2023 года организации выйдут из состава КГН, а сами группы будут ликвидированы.

При этом за участниками КГН сохранятся права и обязанности, установленные ст. 25.5 НК РФ для организаций при их выходе из состава КГН. В частности, организации будут обязаны уплатить недоимки по налогу на прибыль, а также пени и штрафы, образовавшиеся в период действия КГН.

Особенности определения консолидированной налоговой базы

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ организации, являющиеся ответственными участниками КГН, признаются плательщиками в отношении налога на прибыль по этой КГН.

Участники КГН исполняют обязанности плательщиков налога на прибыль по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Прибылью в целях гл. 25 НК РФ для организаций — участников КГН признается величина совокупной прибыли участников КГН, приходящаяся на данного участника (п. 4 ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 19 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, полученной участниками КГН, определяется ответственным участником этой группы в порядке, установленном ст. 274, с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 278.1 и 288 НК РФ.

В случаях передачи денежных средств:

• участниками КГН ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для КГН;
• ответственным участником КГН участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой КГН, —

при определении налоговой базы не учитываются доходы (у принимающей стороны) на основании пп. 44 п. 1 ст. 251 НК РФ и расходы (у передающей стороны) на основании п. 48.14 ст. 270 НК РФ.

Понятие консолидированной группы налогоплательщиков тесно связано с ее основными признаками.

Специфика объединения предусматривает ряд функций, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники:

• Организации имеют довольно высокую степень совместного участия, например, являются членами холдинга.
• Срок создания такой группы может составлять не менее двух налоговых периодов.
• Объединение всех членов-участников КГС можно рассматривать в качестве единой экономической единицы.
• Участие в КГН обеспечивается заключением специального соглашения.
• Подоходный налог рассчитывается на основе совокупной прибыли (или убытка) всех членов КГН.

Соглашение о создании КГН указывает на следующие важные моменты:

• Предмет, прописанный в документе.
• Список участников договора и их контактные / регистрационные данные.
• Название компании ответственного участника.
• Информация об обязанностях каждого члена группы и отдельно ответственного участника (сроки и порядок исполнения).
• Срок действия КГН.
• Информация об ответственности, которая возникает в связи с несоблюдением условий контракта.
• Объем информации для расчета базы по налогам.

Для регистрации контракта о создании группы ответственный участник предоставляет пакет документов, который включает:

• Сам договор (в 2-х экземплярах).
• Объявление о создании КГН, подписанное всеми членами группы.
• Документы с указанием полномочий лиц-представителей компаний.
• Бухгалтерские и финансовые документы, подтверждающие, что все члены группы имеют право создавать КГН.

Срок для подачи документов — до 30 октября. Решение о регистрации соглашения принимается государственными органами в течение месяца.

В случае отказа группа имеет право повторно подавать документы на регистрацию. Копия решения, содержащего отказ, направляется налоговой службой ответственному участнику в течение 5 дней и вручается его уполномоченному лицу. Решение может быть обжаловано в установленные законодательством сроки.

Как часть консолидированной группы налогоплательщиков, предприятия могут в значительной степени облегчить задачи учета и отчетности и уменьшить общее количество налоговых отчислений в бюджет, хотя это требует определенных подготовительных и регистрационных действий в начале.

Другим важным преимуществом КГН является то, что сделки, заключенные между его участниками, в большинстве случаев не подлежат контролю над трансферным образованием, несмотря на наличие фактора взаимозависимости от владения акциями уставного капитала среди организаций, входящих в группу. Однако следует отметить, что существуют довольно высокие пределы требований для присоединения к КГН, что позволяет работать в такой группе только представителям крупных предприятий.

В процессе функционирования консолидированной группы налогоплательщиков возможно изменение договора. Это происходит при наступлении следующих случаев:

• какой-либо из участников находится на стадии ликвидации;
• член объединения собирается проводить реорганизацию;
• в группу вступает ещё одна организация;
• участник собирается покинуть формирование;
• продлить срок действия договора.

Чтобы внести изменения в соглашение, необходимо создать отдельный лист, его подпишут все организации консолидированных групп налогоплательщиков, которые недавно присоединились. Эта бумага также отправляется в налоговый орган для проведения проверки.

Чтобы изменения были приняты, необходимо представить в соответствующую службу:

• документ о проведённых изменениях;
• сообщение в двух экземплярах с подписями участников;
• документы, которые утверждают полномочия подписавшихся лиц;
• документы, подтверждающие тот факт, что все предприятия отвечают установленным требованиям.

Оформление изменений осуществляется в течение десяти дней, после чего на руки уполномоченному лицу выдаётся один экземпляр соглашения о регистрации. Этот документ вступает в силу с начала следующего года. Если добавились новые участники, то налог на прибыль организаций консолидированных групп налогоплательщиков изменится с 1 января.

Если к оформлению соглашения привели другие причины, то изменения вступают в силу в установленную дату, но не раньше срока регистрации.

Кто такой ответственный участник

Ответственный участник консолидированной группы (ОУКГ) — это компания, которая является стороной договора о КГ. На него возложена обязанность (в соответствии с условиями договора) по расчету и оплате налога на прибыль по группе в целом.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

ОУКГ обладает теми же правами и обязанностями перед фискальными органами, что и рядовой плательщик налога на прибыль.

Подтверждением полномочий ОУКГ служит подписанный всеми и зарегистрированный договор о создании КГ. Одна из обязанностей ОУКГ — проведение регистрации заключенного договора о создании КГ. В том случае, если ОУКГ является крупнейшим плательщиком налогов, регистрация договора должна производиться в той налоговой службе, где обслуживается данный участник.

Когда возможен отказ в регистрации договора

Налоговая могла отказать в регистрации договора по ряду причин, перечень которых является закрытым:

Если налоговая отказала в регистрации контракта о создании КГ, это не лишает ОУКГ права на повторное предоставление документов на регистрацию.

Копия решения, в котором содержится отказ, в 5-дневный срок направляется фискальной службой в адрес ОУКГ и вручается его уполномоченному лицу.

При этом ОУКГ может обжаловать такой отказ в сроки, которые действуют для обжалования актов налоговых органов. Если жалоба на отказ в регистрации будет удовлетворена, то при отсутствии других препятствий налоговая служба должна будет зарегистрировать договор. КГ сможет функционировать начиная с 1 января года, который наступил после подачи документов на регистрацию.

Налоговый кодекс пополнился главой о консолидированных группах налогоплательщиков

Объединиться в консолидированную группу налогоплательщиков могут российские компании, соответствующие ряду условий.

Первое условие — одна организация прямо или косвенно участвует в уставном капитале всех прочих компаний группы.

Причем доля участия в каждом случае не может быть менее 90 процентов (о том, как посчитать долю участия мы подробно писали в статье «В Налоговом кодексе появился новый раздел о взаимозависимых лицах и рыночных ценах»).

Другими словами, консолидированная группа — это холдинг, куда входит материнская компания и ее «дочки», каждая из которых может иметь собственные дочерние структуры.

• Второе условие — ни одна из организаций-участников не находится в процессе реорганизации или ликвидации, в отношении нее не возбуждено дело о банкротстве, и размер ее чистых активов по данным бухучета превышает уставный капитал.
• Третье условие — все участники за предшествующий год заплатили в общей сложности не менее 10 миллиардов рублей следующих налогов: НДС и акцизов (кроме таможенных), налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых.
• Четвертое условие — суммарная выручка всех участников по данным бухучета за предшествующий год составляет не менее 100 миллиардов рублей.
• Пятое условие — совокупная стоимость чистых активов всех участников по данным бухучета на 31 декабря предшествующего года составляет не менее 300 миллиардов рублей.
• Каждое из этих условий должно выполняться на протяжении всего срока существования консолидированной группы.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Введение в действие института консолидации налогоплательщиков непосредственно связано с внесением изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, направленных на совершенствование системы противодействия трансфертному ценообразованию (Закон о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения).

Установление особого порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций для консолидированных групп налогоплательщиков позволит создать ряд преимуществ как для налогоплательщиков, так и для государства.

• 1. Использование консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций и уплата этого налога в целом исходя из финансового результата по консолидированной группе налогоплательщиков снижает стимулы для применения трансфертного ценообразования участниками такой группы налогоплательщиков с целью минимизации сумм указанного налога. Соответственно снижаются и негативные эффекты, связанные с перемещением налоговой базы между субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями.
• 2. Создаются условия для объединения ряда процедур налогового администрирования, применяемых по отношению к участникам консолидированной группы налогоплательщиков, путем переложения основных обязанностей по исчислению и уплате налога на прибыль организаций, уплате пеней и штрафов, а также по представлению в налоговый орган соответствующей налоговой декларации на одно лицо — ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Это приведет к снижению издержек, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах.
• 3. Объединение налоговой базы по налогу на прибыль организаций создает для взаимозависимых организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — преференции, которые выражаются в возможности суммировать прибыли и убытки различных участников этой группы при исчислении налога на прибыль организаций.

• Консолидированной группой налогоплательщиков (далее — Группа) признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций без создания юридического лица на основе договора о создании Группы для исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.
• Обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по Группе в соответствии с договором возлагаются на ответственного участника Группы, который в правоотношениях осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и плательщики налога на прибыль организаций.
• Документом, подтверждающим полномочия ответственного участника Группы, является договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с НК РФ и гражданским законодательством Российской Федерации.
• Группа создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций.

Группа может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90%. Это условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании Группы.

В совокупности все организации, являющиеся участниками Группы, должны соответствовать ряду условий.

• 1. Совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании Группы, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза (далее — ТС), составляет не менее 10 млрд руб.
• 2. Суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании Группы, составляет не менее 100 млрд руб.
• 3. Совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании Группы, составляет не менее 300 млрд руб.

Для обеспечения справедливого распределения налоговых доходов от налога на прибыль организаций, поступающих от групп между бюджетами субъектов Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база каждого участника Группы определяется ответственным участником этой Группы в порядке, аналогичном расчету налога для организаций, имеющих обособленные подразделения на территории нескольких субъектов Российской Федерации.

Налоговая база каждого участника Группы определяется исходя из средней арифметической величины удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества конкретного участника Группы соответственно со среднесписочной численностью работников (расходов на оплату труда), и остаточной стоимостью амортизируемого имущества по Группе в целом.

Кто не может участвовать в консолидированной группе

Перечисленные ниже компании ни при каких условиях не могли принять участие в КГ. Речь идет:

• о клиринговых компаниях;
• страховых организациях;
• резидентах/участниках особых и свободных экономических зон;
• кредитных потребкооперативах;
• участниках иных КГ;
• микрофинансовых компаниях;
• компаниях на налоговых спецрежимах;
• организациях, освобожденных от уплаты налога на прибыль или не признаваемых налогоплательщиками;
• образовательных или медучреждениях, применяющих нулевую ставку налога на прибыль;
• плательщиках налога на игорный бизнес.

Что касается банков, негосударственных пенсионных фондов, профучастников рынка ЦБ или страховых компаний, то их участие в КГ возможно только при условии, что все остальные участники также являются банками, фондами, брокерами или страховщиками.

Как внести изменения в договор о создании консолидированной группы

Внесение изменений в договор в обязательном порядке обусловлено одной из ситуаций:

• один или несколько участников оказываются в процессе ликвидации;
• ожидается реорганизация одного из участников в форме присоединения, слияния, разделения или выделения;
• к КГ присоединяется еще компания;
• один из участников принимает решение выйти из КГ, в т.ч. в случае нарушения условий, указанных в ст. 25.2 НК РФ;
• необходимо продлить срок действия контракта.

Изменения вносятся в договор в виде отдельного соглашения, которое подписывают все стороны договора о КГ, в т.ч. те, которые только что присоединились. Данное соглашение также представляется в ИФНС по адресу регистрации ОУКГ для прохождения регистрационной процедуры.

При представлении соглашения на регистрацию важно соблюсти установленные в п. 4 ст. 25.4 НК РФ сроки. Данное действие должно быть совершено не позднее месяца:

• который остался до начала нового налогового периода;
• когда закончится заключенный договор о создании КГ (если принято решение о продлении договора);
• в течение которого возникли причины, из-за которых требуется внести изменения (они перечислены в п. 1 ст. 25.4 НК РФ).

Для регистрации соглашения о внесении изменений в договор ОУКГ должен подать в фискальную службу такие документы:

• сообщение о том, что вносятся изменения;
• соглашение, подписанное всеми участниками КГ, в 2 экземплярах;
• решение о продлении срока договора в 2 экземплярах;
• подтверждающие полномочия подписантов документы;
• документы, подтверждающие, что участники придерживаются всех требований (с учетом изменений, внесенных в договор), указанных в ст. 25.2 НК РФ.

Регистрация изменений производится в 10-дневный срок после подачи полного пакета документов. В результате регистрационных действий представитель ОУКГ получит на руки 1 экземпляр соглашения с отметкой о пройденной регистрации.

Изменения, внесенные в договор о создании КГ, обычно вступают в силу с 1 января года, который последует за тем, в котором подавался пакет документов на регистрацию. Это касается случаев, когда вносились изменения, связанные:

• с добавлением новых участников;
• выходом одного или нескольких участников по разным причинам.

В других ситуациях изменения в договор вступают в силу с утвержденной сторонами даты, но не раньше момента регистрации соглашения о внесении изменений в налоговой.

Кто признается ответственным

Ответственная организация-участник создаваемой группы плательщиков назначается всеми участниками единогласно и добровольно. Именно представитель такой организации занимается вопросом регистрации договора, передачи его на рассмотрение в налоговый орган, внесения соответствующих изменений.

На основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственная организация выполняет остальные функции и наделена такими же полномочиями, что и все остальные участники-организации.

Именно договор является основанием для выполнения одной организацией действий от лица всех остальных, входящих в группу. Это прописано в статье 25.1 Налогового права.

В случаях если ответственная организация не справляется со своими обязанностями или перестает попадать под условия, выдвигаемые налоговым законодательством, то договор может быть расторгнут.

Повторное его заключение можно только тогда, когда наступает новый налоговый период. Действие договора и его заключение попадает под нормы и налогового, и гражданского права, их нормами регулируется и контролируется.

Ответственная организация, которая была выбрана добровольно остальными участниками, действует от имени группы, представляет ее интересы, защищает права. Полномочия же выполняются равные всеми остальными участниками. Более того ни одна из организаций не вправе допускать изменения своего статуса, поскольку это влечет нарушения условий действующего налогового законодательства, а, значит, и потерю права на создание КГН или участия в нем.

Ответственная организация в рамках действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков передает все документы на регистрацию, забирает или получает ответ, передает его копии остальным организациям.

В случаях получения запрета на регистрацию именно ответственный подает документы в суд на рассмотрение правомерности отказа в случае несогласия с ним. Остальные участники тоже наделены этими полномочиями, но, как показывает судебная практика, редко этим правом пользуются, предпочитая, чтобы от их лица действовала ответственная организация.

Основные признаки КГН

Специфика объединения в консолидирующую группу предусматривает ряд особенностей, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники.

1. Организации имеют достаточно высокую степень участия одна в другой, например:
   • являются членами холдинга;
   • главное сообщество контролирует дочерние;
   • организации участвуют в уставных капиталах друг друга.
2. Срок создания такой группы не может быть меньше 2 налоговых периодов.
3. Объединение всех входящих в КГН участников можно рассматривать как единую хозяйствующую единицу.
4. Участие в КГН закрепляется заключением специального договора.
5. Налог на прибыль считается на основании совокупной прибыли (или убытка) всех входящих в КГН организаций.

Статья 25.1. Общие положения о консолидированной группе налогоплательщиков

1. Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее — налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков).

2. Участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, предусмотренным настоящим Кодексом для участников консолидированной группы налогоплательщиков.

3. Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.

4. Документом, подтверждающим полномочия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, является договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с настоящим Кодексом и гражданским законодательством Российской Федерации.

Похожие записи:

• Ликвидация ТОО в Казахстане: каков порядок проведения и сроки процедуры.
• Что делать, если работодатель не выплатил зарплату — инструкция от юриста
• Как изменится налог на землю в Московской области для физических лиц в 2022 году