Как проводится выкуп объекта лизинга
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как проводится выкуп объекта лизинга». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Рассмотрим пример проводок по лизингу на балансе лизингодателя. Пусть имущество, купленное для передачи в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Цифры опять возьмем из приведенного выше примера.
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 9 — 11):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 9).
- Установите месяц закрытия (Январь 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо признать в расходах по НУ лизинговый платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя
Предположим, что объект лизинга был куплен лизингодателем за 450 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС 75 000). срок полезного использования 60 мес. Амортизация начисляется линейным способом и составляет 6 250 руб. ((450 000 — 75 000) / 60 мес.)
Операции по покупке и вводу в эксплуатацию выглядят следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма | НДС |
| 08 | 60 | 375 000 | объект ОС получен от поставщика |
| 19 | 60 | 75 000 | отражен входной НДС |
| 60 | 51 | 450 000 | объект оплачен поставщику |
| 68 «НДС» | 19 | 75 000 | входной НДС принят к вычету |
| 03 «Материальные ценности (МЦ) в организации» | 08 | 375 000 | объект ОС принят к учету |
| 03 «МЦ, переданные во временное владение» |
03 «МЦ в организации» |
375 000 | оборудование передано лизингополучателю |
| 20 (23,25,26…) |
02 |
6 250 | начислена амортизация |
Выкуп предмета лизинга происходит в конце срока договора
В БУ платежи в счет выкупной стоимости лизингового имущества, выделенной в договоре, в расходах не признаются и учитываются как выплаченный аванс до перехода права собственности на предмет лизинга.
Если выкупленный предмет лизинга (далее будем сокращать ПЛ) учитывался на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности в БУ нужно:
- принять ПЛ к учету в качестве собственного объекта ОС, включив выкупную цену (без НДС) в его первоначальную стоимость;
- списать стоимость ПЛ с забалансового счета 001.
Если выкупленный ПЛ учитывался на балансе лизингополучателя, то в БУ нужно:
- перевести ПЛ в состав собственных ОС;
- уплаченную выкупную стоимость отнести в уменьшение (погашение) задолженности перед лизингодателем.
Для НУ по правилам до 31.12.2021 определяющим учетным моментом являлось то, выделена ли выкупная стоимость ПЛ в договоре или не выделена. Соответственно:
- Если выкупная стоимость ПЛ в договоре выделена, лизингополучатель ее в расходах в НУ не учитывает. На дату перехода права собственности на ПЛ выкупную стоимость (без учета НДС, подлежащего вычету) в общем случае включают в первоначальную стоимость собственного ОС, которую погашают посредством начисления амортизации.
- Если выкупная цена ПЛ в договоре отдельно не указана, то в НУ собственный объект ОС не признается.
ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
| Операция | ДТ | КТ | Первичный документ |
| Перечислены лизингодателю платежи в связи с досрочным выкупом ПЛ (в т. ч. выкупная стоимость, если она предусмотрена договором) | 76/Лизингодатель | 51 | Выписка банка |
| Отражены затраты на приобретение ОС | 08 | 76/Лизингодатель | Бухгалтерская справка |
| Отражен НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом | 19 | 76/Лизингодатель | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом ПЛ (если производится вычет) | 68 | 19 | Счет-фактура |
| Восстановлен НДС с авансов, уплаченных в счет выкупной стоимости (если выкупная стоимость уплачивалась частями вместе с лизинговыми платежами) | 76-НДС | 68 | Счет-фактура |
| Выкупленный предмет лизинга отражен в составе ОС | 01 (03) | 08 | Акт приема-передачи объекта ОС |
| Отражено выбытие выкупленного предмета лизинга из состава арендованных ОС | 001 | Бухгалтерская справка |
Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, то при его досрочном выкупе в связи с уменьшением лизинговых платежей и (или) выкупной цены может уменьшиться величина обязательств перед лизингодателем. Поскольку сумма фактических затрат на приобретение объекта ОС уменьшилась, рекомендуется скорректировать и его первоначальную стоимость при принятии к учету в составе собственных объектов ОС.
По собственному объекту ОС амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету, способом, установленным в учетной политике. Сумму амортизации надо определять исходя из скорректированной остаточной стоимости и оставшегося СПИ, аналогично расчету амортизации в случае достройки, дооборудования, модернизации или реконструкции объекта ОС.
Пересчитывать амортизацию, начисленную до перехода права собственности на ПЛ, не нужно, поскольку на дату получения имущества в лизинг его первоначальная стоимость и срок полезного использования были определены правильно.
Ответы на распространенные вопросы
1.Вопрос №1:
Каковы преимущества лизинга?
Ответ:
Если вы только начинаете создавать свой бизнес и у вас недостаточно средств, лизинг вам в помощь. Благодаря ему можно взять в аренду дорогостоящую технику. Поскольку на первоначальном этапе найти инвесторов, которые бы захотели вложить деньги в неизвестный проект сложно, а работать без оборудования тоже нереально. Договор лизинга представляет собой трехсторонний договор, в котором есть покупатель, продавец и компания, которая изначально выкупает товар у первичного поставщика. Еще одним плюсом является то, что со временем предмет лизинга можно приобрести в собственность по уже более низкой цене, за счет того, что прошло время, произошел износ, цена снизилась. И все же, перед тем, как вступить в лизинг, необходимо все хорошо проанализировать и просчитать, оценить реально свои возможности, ведь это по факту тот же кредит с ежемесячным платежом, который нужно платить.
2.Вопрос №2:
Стоит ли выкупать лизинговое имущества после окончания договора?
Ответ:
Как правило, изначально договор лизинга предусматривает пункт о том, что по истечении срока аренды, покупатель выкупит предмет лизинга, однако это совсем необязательно. Для того, чтобы не попасть в нехорошую историю, лучше нанять на сделку опытного юриста и под его руководством составлять и подписывать договор, поскольку для незнающего человека это сложная процедура и можно попасть на аферу, например, когда помимо вас имущество в лизинг сдается еще одному клиенту. А так же прикиньте финансовый аспект и свое время, как правило сделки с лизингом заключаются быстрее, нежели предоставление кредитов, но надо сравнивать процентную ставку.
Особенности Buyback, плюсы и минусы
- обычно по программе байбэк приобретаются автомобили иностранного производства и только у официальных дилеров;
- cрок кредита – чаще до 3-х лет,
- как правило, чем меньше срок кредитования, тем ниже ставка;
- процентная ставка для повторных клиентов банка может оказаться существенно ниже;
- первоначальный взнос – от 20%;
- в сумму кредита банк может разрешить включить стоимость страховки каско (полностью или частично).
- Плюсы:
- кредит “байбэк” можно погасить и досрочно (т.е. продать автомобиль согласованному салону еще до окончания срока кредита, или — за счет собственных средств):
- ежемесячный платеж – существенно ниже, чем по обычному автокредиту;
- если кредит был взят в рублях, то при сильном росте курса доллара цены на новые авто скорее всего вырастут, а значит цена на бу автомобиль в рублях может также вырасти к моменту его продажи.
Минусы:
- cтоимость выкупа автомобиля в конце срока заранее неизвестна – на ее величину повлияет оценка автосалона (повреждения, внешнее и техническое состояние и т.п.);
- автосалон может существенно занижать оценку авто (относительно рыночной цены), придираться к мелочам, а банк может работать с одним конкретным автосалоном, т.е. у клиента не будет возможности продать авто тому салону, где цена выкупа будет выгоднее;
- банк может выдвинуть условие обслуживать автомобиль в течение срока кредита на определенных станциях тех.обслуживания (где цены могут оказаться в среднем выше среднерыночных);
- могут быть какие-то дополнительные комиссии со стороны автосалона или банка;
- хотя ежемесячный платеж за кредит при байбэке – ниже, но общая переплата за весь срок кредитования может оказаться выше, нежели при обычном автокредите.
Для тех, кто берет авто после лизинга: преимущества покупки
Основное преимущество покупки автомобиля после лизинга — возможность получить машину в хорошем техническом состоянии за небольшие деньги. Лизинговые компании требовательно относятся к обслуживанию машин, а лизингополучатели обязаны регулярно проверять техническое состояние транспорта в официальных сервисных центрах. Лизинговые компании в договоре ограничивают возможный пробег авто.
После нескольких лет использования машина может находиться в хорошем состоянии, а ее цена будет ниже рыночной.
Детали, которые имеют важное значение при покупке машины после лизинга:
- Цена в договоре купли-продажи. Руководители фирм, которые продают взятое в лизинг авто, указывают в документах только выкупную стоимость транспорта. Остальную сумму компания просит передать наличными. Такая схема является нарушением налогового законодательства.
- Дополнительные проверки. На находившуюся в лизинге машину могут распространяться запреты и обременения. Перед покупкой получите от лизингодателя справку о том, что арендатор внес все платежи. Проверьте автомобиль по реестру залогов, а продавца – на наличие взысканий у судебных приставов.
- Особенности договора. Обычно автомобили после лизинга продают юридические лица. Нужно понимать, что наличие в договоре печати не гарантирует законность сделки. Запросите выписку из ЕГРЮЛ на сайте налоговой и сверьте с ней данные продавца. Если договор заключается по доверенности, нужно проверить ее подлинность.
О принятии объекта к учету после выкупа.
Из существа рассматриваемого вопроса явствует, что в течение срока действия договора лизинга автомобиль учитывался на балансе лизингодателя и амортизировался последним. Видимо, балансодержатель имущества был определен специальной оговоркой в договоре лизинга, что допускалось законодательством до 16.11.2014[1]. При таких обстоятельствах бывший лизингополучатель – новый собственник автомобиля после окончания срока аренды и выплаты выкупной стоимости объекта лизинга должен принять имущество на свой баланс. До этого момента объект лизинга должен был числиться на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». На него могла быть заведена инвентарная карточка, и ему мог быть присвоен инвентарный номер (см. п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС[2]). Совокупность этих мер направлена на обеспечение сохранности и контроля использования арендованных ОС.
Приобретение автомобиля по договору лизинга
Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.
Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора. 2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга.
На забалансовый счет поставить автомобиль после выкупа лизинга
Срок полезного использования для целей налогового учета определяется в пределах сроков, соответствующих амортизационной группе. При этом для целей главы 25 НК РФ срок полезного использования амортизируемого имущества не зависит от предполагаемого периода нахождения данного имущества в собственности у налогоплательщика (в том числе определяемого договором финансовой аренды (лизинга)). Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х.
Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.
Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
Расторжение договора лизинга по инициативе лизингодателя
Главное, что стоит отметить, это то, что лизинговой компании совершенно не выгодно расторгать досрочно договор лизинга.Ее целью при покупке имущества была передача его конкретному лицу, а найти и передать имущество другому лизингополучателю будет уже сложно. Продажа такого оборудования или недвижимости потребует много времени и не приведет в к получению дохода.
Однако, в некоторых случаях лизингодатель все же вынужден расторгнуть договор с лизингополучателем по собственной инициативе в одностороннем порядке.
Такое решение может быть принято, если лизингополучателем была допущена просрочка платежа на срок, превышающий 2 месяца. Кроме этого, клиент также задерживает оплату или по страховым платежам.
Обычно, лизинговая компания предлагает своему клиенту погасить долг досрочно, выкупив имущество по остаточной стоимости. Если клиент отказывается это делать, то лизингодатель вправе имущество просто изъять.
Важно! Для того, чтобы у лизингодателя появилось право на досрочное расторжение договора лизинга, у него должны быть достаточные для этого основания. Одного желания будет недостаточно.
Особенности досрочного выкупа предмета лизинга
Все лизинговые компании нацелены на получение выгоды от заключения каждой сделки. Поэтому при составлении договора лизинга они включают в него условия, которые затрудняют клиентам досрочный выкуп предмета лизинга. Столкнуться можно с проблемами, когда в договоре:
- Установлен мораторий на досрочное погашение. Обычно устанавливается она на 12 месяцев с момента заключения договора. Это позволяет получить прибыль, а также исключить такую ситуацию, когда сделка признается налоговым органом мнимой и происходит начисление налога.
- Дополнительные затраты при выкупе досрочно. От своей прибыли лизинговая компания отказываться не хочет, поэтому старается предусмотреть в договоре комиссию, включающую расходы компании.
- Выкупная стоимость в повышенном размере. При таких условиях, любые отступления от договора приводят к тому, что выкупная стоимость увеличивается.