Как учитывать «переходящие» отпуска?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учитывать «переходящие» отпуска?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Обязательные платежи по взносам работодатель исчисляет по итогам каждого календарного месяца исходя из сумм, начисленных в пользу работника (ч. 3 ст. 15 Закона от 24.07.2021 N 212-ФЗ ). А уплачивает их в ПФР, ФСС и ФФОМС не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (ч. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2021 N 212-ФЗ ).

Страховые взносы с отпускных: когда платить

Обязательные платежи по взносам работодатель исчисляет по итогам каждого календарного месяца исходя из сумм, начисленных в пользу работника (ч. 3 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ). А уплачивает их в ПФР, ФСС и ФФОМС не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (ч. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ).

Страховые взносы с отпускных начисляются за тот же месяц, в котором были начислены отпускные. Даже если дата начисления отпускных и дата их выплаты работнику попали на разные месяцы (Письма Минтруда от 04.09.2015 N 17-4/Вн-1316, N 17-4/В-448 ). Аналогично в ситуации, когда отпускные начислены в конце текущего месяца, а сам отпуск работника приходится на следующий месяц, страховые взносы тоже должны быть начислены за месяц начисления отпускных (Письмо Минтруда от 12.08.2015 N 17-4/ООГ-1158 ). Таким образом, если отпускные начислены в июне, значит, и страховые взносы должны быть начислены за июнь, и включены в расчет по форме РСВ-1 (Приложение N 1 к Постановлению Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п) за I полугодие. А уплачены – не позднее 15 июля.

Как облагаются страховыми взносами отпускные (2021)

• отпуска, предоставляемые работникам за определенный режим или условия труда, например, ненормированный рабочий день, вредные либо опасные условия труда, особый характер трудовой деятельности и др. (ст. 116, ст. 321 ТК РФ);
• отпуск, связанный с совмещением работы с учебной деятельностью: получением высшего образования, степени бакалавра и т. д. (ст. 173–176 ТК РФ);

• Дополнительный отпуск гражданам, подвергшимся радиационному излучению при аварии, произошедшей на Чернобыльской АЭС (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо ФСС от 17.11.2021 № 14-03-11/08-13985). Такие выплаты являются компенсацией вреда здоровью работников и осуществляются из бюджетных средств.
• Отпуск, связанный с лечением в санаторно-курортных организациях, который предоставляется работникам с профессиональными заболеваниями или с производственными травмами (п. 1 ст. 8 закона № 125-ФЗ). Если во время производственной деятельности произошел несчастный случай с работником или он получил профессиональное заболевание, работодатель обязан обеспечить его дополнительным оплачиваемым отпуском на время его проезда, лечения и восстановления, а также возместить затраты на проезд до места лечения и обратно.

Предоставление отпуска в рабочих днях

В некоторых случаях работникам предоставляется отпуск в рабочих днях:

• работникам, трудовой договор с которыми заключен на срок до 2 месяцев (ст. 291 ТК РФ)
• работникам, которые заняты сезонными работами (ст. 295 ТК РФ)

Данным категориям работников предоставляется 2 рабочих дня отпуска за каждый месяц работы. Порядок расчёта отпускных при этом такой же, как и при расчёте отпуска в календарных днях.

Пример. С Орловой Юлией заключен срочный трудовой договор на период с 1 по 30 сентября. За отработанный месяц ей было начислено 33 000 рублей. Так как договор заключен только на 1 месяц, Юлии предоставили ежегодный оплачиваемый отпуск на 2 рабочих дня (с 1 по 2 октября) с последующим увольнением.

Произведём расчёт отпускных.

1. Определяется количество дней, на основе которых будут исчисляться отпускные. Из общего количества календарных дней в сентябре необходимо вычесть выходные дни в соответствии с календарём 6-дневной рабочей недели: 30 – 4 = 26 дней.
2. Определяется средний дневной заработок: начисленная за сентябрь зарплата делится на полученное в предыдущем пункте количество рабочих дней:

33 000 руб. / 26 дней = 1 269,23 рубля.

1. Определяется сумма отпускных: средний дневной заработок умножается на количество дней отпуска:

1269,23 руб. * 2 дня = 2538,46 рубля.

Страховые взносы с «переходящих» отпускных

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предмет которых — выполнение работ, оказание услуг. При этом база для исчисления страховых взносов для плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (ч. 1 ст. 421 НК РФ).

В соответствии с ч. 3 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Из приведенных положений законодательства о страховых взносах следует, что суммы отпускных необходимо включать в базу для начисления страховых взносов за тот месяц, в котором эти отпускные были начислены. Соответственно, страховые взносы, начисленные на отпускные, надо уплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления отпускных.

Аналогичные выводы можно сделать в отношении страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, регулируемых Федеральным законом N 125-ФЗ .

Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В заключение отметим основные моменты, связанные с «переходящим» отпуском:

1. оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала;
2. НДФЛ с отпускных налоговый агент обязан исчислить и удержать при их фактической выплате, а перечислить в бюджет — не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачивались;
3. сотруднику необходимо предоставить стандартные налоговые вычеты, но только за один месяц, несмотря на то что при «переходящем» отпуске сотрудник фактически получает отпускные за два месяца;
4. суммы отпускных нужно включать в базу для начисления страховых взносов за тот месяц, в котором данные отпускные были начислены. При этом страховые взносы, начисленные на отпускные, надо уплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления отпускных;
5. при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период;
6. при расчете налога при УСНО с объектом «доходы минус расходы» в расходах учитываются:

• суммы отпускных (за вычетом НДФЛ) — на дату выплаты работнику;
• НДФЛ с отпускных — на дату перечисления в бюджет;
• взносы, начисленные на отпускные, — на дату перечисления в бюджет;

1. при расчете налога при УСНО с объектом «доходы» начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму авансового платежа и налога при УСНО за период, в котором взносы перечислены в бюджет;
2. при расчете ЕНВД начисленные на отпускные взносы уменьшают сумму налога за квартал, в котором взносы перечислены в бюджет.

Бухгалтерский учет расходов по переходящим отпускам

Что касается бухгалтерского учета, то, согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н), компании (за исключением субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированных некоммерческих организаций) должны создавать резервы по отпускам (резервирование оценочного обязательства). Оценочное обязательство признается в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010). Сумма отпускных работнику, на которые он уже имеет право на отчетную дату, должна быть зарезервирована проводкой ДЕБЕТ (20, 26, 44) КРЕДИТ 96. ПБУ 8/2010 не предусматривает разбивку сумм отпускных, приходящихся на два месяца, на части, соответствующие количеству дней отпуска в каждом месяце (пп. 15, 21 ПБУ 8/2010).

Если сотрудник идет в очередной отпуск, по которому ранее создан резерв, будет отражено начисление отпускных за счет ранее созданного резерва (ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70). При этом в бухгалтерском учете расход должен признаваться единовременно на всю сумму отпускных, а в налоговом — в тех месяцах, к которым относится фактическое время отпуска (что наименее безопасно с точки зрения возможных претензий инспекторов). То есть образуются временные разницы по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), и, соответственно, формируется отложенный налоговый актив (далее — ОНА) по счету 09 в размере 20 процентов от величины расходуемого резерва. В момент фактического начисления расходов по отпускным в налоговом учете отражается признание сумм ранее начисленного ОНА в размере 20 процентов от суммы расходов в налоговом учете.

Если же сумма резерва недостаточна (например, работнику дали дни отпуска «авансом») или компания по каким-либо причинам не создает резерв, затраты на погашение обязательства будут признаваться в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010) (ДЕБЕТ 20, 26, 44 КРЕДИТ 70).

Согласно Положению по ведению бухучета и отчетности (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухучету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Но поскольку затраты на оплату отпусков не влекут получения фирмой в будущем никаких экономических выгод, то они не соответствуют условиям признания активов и единовременно включаются в состав расходов текущего периода в периоде начисления. Причем в отношении признания расходов в бухгалтерском учете Минфин России согласен с тем, что правилами бухучета не определено требование распределения затрат фирмы на оплату отпусков работников в зависимости от количества дней отпуска, приходящихся на тот или иной отчетный период (месяц, квартал, год) и организация сама принимает решение по данному вопросу с учетом требований нормативных правовых актов по бухучету (письмо Минфина России от 24.12.2004 № 03-03-01-04/1/190). Следовательно, расход на всю сумму не зарезервированных отпускных в бухгалтерском учете может признаваться единовременно вне зависимости от того, на сколько месяцев приходится отпуск работника. Расход будет отражен на всю сумму начисленного отпуска (в месяце выплаты отпускных). В налоговом же учете расход будет признаваться в месяце, когда этот отпуск фактически был. То есть и в этом случае образуются временные разницы.

Можно ли перечислять страховые взносы в середине месяца

НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых сотруднику. То есть в этом случае дата выплаты дохода и дата удержания налога могут различаться. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы денежного вознаграждения.

Обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ в бюджет можно считать возникшей, если одновременно выполнены следующие условия:
– зарплата за истекший месяц начислена (руководством организации утверждена расчетно-платежная ведомость на выдачу зарплаты);
– сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов каждого сотрудника, определена (в учете сделаны проводки, связанные с удержанием НДФЛ, и сформирована кредиторская задолженность по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»).

Все компании-работодатели обязаны вести учет по начислениям своим сотрудникам, а также суммам начисленных и уплаченных страховых взносов (для удобства чаще всего в бухгалтерском учете используются и счета Плана счетов).

Ежеквартально компания должна отчитаться перед контролирующими органами по начисленным взносам, а также сверить платежи с ИФНС России и ФСС.

Отчеты:

• Расчет по взносам (предоставляется в ИФНС) – до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
• 4-ФСС (предоставляется в территориальное управление ФСС) – до 20 числа месяца, следующего за кварталом в бумажной форме, до 25 – в электронном варианте.

Примечание! Все предоставляемые по сотрудникам отчеты составляются нарастающим итогом в течение всего года.

Для получения законного отпуска, на каждом предприятии устанавливается специальный график отпусков. Данный график составляется в начале года, после чего каждый сотрудник может с ним ознакомиться. Допускается перенос запланированного графика при соответствии договора работника с работодателем.

Согласно ст. 421 и 424 Налогового кодекса, отпускные начисляются работнику за три дня до начала официального выхода на отдых. В это же время начисляются страховые взносы в налоговый орган за перечисленные отпускные денежные средства.

В том случае, если гражданин увольняется и у него есть свободные дни отпуска, то в данном случае работодатель обязан компенсировать в денежном виде данные сутки. Размер данной компенсации состоит из размера заработной платы, а так же не использованных выходных дней. С этой же суммы уплачивается НДФЛ и страховые взносы.

Важно знать, что в случае неуплаты НДФЛ и страховых взносов, налоговый орган назначит пеню за просрочку платежа. Если в следствии выездных и камеральных проверок выявится недоимка во взносах, то будет начислен штраф составляющий 20% от неоплаченного взноса. Так же предусмотрены штрафы от 5 до 10 тыс. рублей при обнаружении ошибки в расчетах бухгалтера той или иной организации.

Мнение эксперта

Поляков Пётр Борисович

Адвокат с 6-летним стажем. Специализация — гражданское право. Опыт более 3 лет в составлении договоров.

Вне зависимости от выбранной системы налогообложения, применяемой на предприятии, на всю сумму отпускных начисляются страховые взносы на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование (ст. 420 НК РФ).

Кроме этого, на выданную сумму рассчитываются отчисления от несчастных случаев и профзаболеваний (125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).

Налоговый кодекс обозначает необходимость обложения любого вида отдыха сотрудника, за исключением отпуска по беременности и родам, и отдыха, сопровождающегося лечением в санаторно-курортных учреждениях. Оплата по данным обстоятельствам осуществляется из средств ФСС, взносы не начисляются.

Стандартно граждане могут оформлять ежегодно 28 дней отдыха. Они оплачиваются на основании среднего заработка, рассчитывающегося за 12 месяцев работы в компании. С каждой выплаты работодатель обязан перечислять плату в разные государственные учреждения.

С отпускных уплачивается 13% в виде подоходного налога, причем средства перечисляются в ФНС.

Страховые взносы делятся на несколько частей:

• 22% — пенсионное обеспечение;
• 2,9% — социальное страхование;
• 5,1% — медицинское страхование;
• 0,2% — на случай профзаболеваний или травматизма.

Поэтому точный размер выплаты зависит от отпускных, которые рассчитываются индивидуально для каждого работника предприятия. Первоначально бухгалтер должен рассчитать средний заработок за 1 день работы. Полученное значение умножается на количество дней отдыха. С полученной суммы вычитается и платится налог и страховые взносы.

Справка! Правильные расчеты отражаются в специальных отчетах, передающихся ежемесячно в разные государственные фонды.

Отражение в учете переходящих отпусков

Страховые взносы рассчитываются и уплачиваются с вознаграждений, выплачиваемых работникам по трудовым договорам, по итогам месяца. П. 3 ст. 431 НК РФ предусматривает перечисление страховых взносов в бюджет до 15-го числа следующего месяца.

Страховые взносы должны быть рассчитаны со всех категорий отпусков (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Это касается и отпусков, не закрепленных в ТК РФ, но предусмотренных работодателем. Например, Минфин требует уплаты взносов с дополнительного дородового отпуска – см. «Соцподдержка работников стоит работодателю взносов».

Платежи, включенные в налоговое законодательства с 2021 года администрирует ФНС России, а под контролем ФСС осталось обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По нормам статьи 8 НК РФ страховые взносы выведены в отдельный обязательный платеж и их понятие, также, как и определение налога и сбора, закреплено законодательно.

Главное новшество для страхователей в 2021 году – переход к ФНС контроля за страховыми взносами. Налоговый кодекс пополнился новой главой 34, регулирующей начисление и уплату всех страховых взносов, кроме «травматизма».

1. Составление графика отпусков на предстоящий год. Его приходится периодически корректировать, подстраиваясь под жизненные обстоятельства сотрудников и нужды производства.
2. Информирование работника о предстоящем отдыхе под роспись не позднее, чем за две недели до самого события.
3. Написание заявления о предоставлении отпуска (от сотрудника на имя руководителя).
4. Составление приказа о предоставлении отпуска работнику (Форма N T-6a).
5. Расчет отпускных выплат с учетом налогообложения и СВ.
6. Оформление записки – расчета о предоставлении отпуска (Форма Т-60).
7. Выдача ОВ на руки работнику за три рабочих дня до начала отдыха (никак не позже).

Налоги – непременные спутники доходов, и оплата отпуска здесь не является исключением. В текущем году НДФЛ удерживается из ОВ в привычном порядке, изменились лишь требования по срокам уплаты их в казну государства.

Срок перечисления страховых взносов по отпускным устанавливается в соответствии с месяцем их начисления. Об этом указано в ст. 431 НК РФ, поскольку такие выплаты относятся к общему доходу сотрудников. Момент перечисления страхвзносов не зависит от того, в какой именно месяц отпускные были выплачены работнику. Соответственно, если отпускные начислены в одном месяце, а выплачены в другом, ориентироваться на перечисление страховых взносов необходимо именно на дату начисления таких сумм.

При уходе сотрудника в отпуск ему выплачиваются суммы отпускных выплат не позднее, чем за 3 дня до начала этого периода. На отпускные необходимо начислить страховые взносы, в том числе и «на травматизм», поскольку данные выплаты являются облагаемыми. В какой период перечислять страховые взносы, если отпуск переходящий? Разберемся в этом вопросе более детально.

Исчисляемые страховые взносы (либо премии), как и налоги, иные сборы, вводят в состав трат тем периодом, когда они зачислялись. На ПО начисляются и оплачиваются взносы ФССО, ПФР, ФФОМС. Между месяцами плата за страхование чаще всего не распределяется. К примеру, если работник ушел в отпуск июнем, а вернулся с него июлем 2017, то страховые платежи по отпускным ПО учитываются июнем 2017. Траты полностью отображаются в декларации за второй квартал 2017.

Тем не менее, если, допустим, отпуск начался в декабре одного года, а завершился в месяце другого года, учет ведется уже по-другому. Отпускные деньги — траты, причисляемые к оплате труда. Эти суммы ПО распределяются пропорционально дням отпуска. Их нужно относить к тратам каждый месяц.

При калькуляции единого налога в тратах учитываются: собственно ПО за минусом НДФЛ (на число выдачи этой суммы отпускнику), плата за страхование на ПО (на день отчисления фондам).

При УСН (Доходы) единый налог снижается на величину страховых премий в том периоде, когда их перечислили фонду. Однако действует лимит — не более, чем на 50%. Сами отпускные не влияют на единый налог, т.к. никакие траты при таком объекте налогообложения не учитываются.

При УСН (Доход — траты) обязанное лицо вправе снизить свои доходы на размер трат за оплачивание труда. Отпускные (и в отношении ПО) причисляют к тратам на момент их выдачи. Что касается страховых премий, они также снижают базу налога при уплате единого налога на дату их оплачивания.

На ПО распространяются стандартные налоговые вычеты на отпускника и его детей (НК РФ, ст. 216). Единственный нюанс состоит в том, что данное льготирование применяется только за один месяц, а не за оба (т.е. даже когда отпуск начинается одним месяцем, а завершается другим). Это значит, что полагающиеся вычеты отпускнику не распределяются между месяцами, а признаются в общепринятом порядке за настоящий месяц. Примечательно, подобное льготирование может использоваться как в отпускных, так и заработной плате.

Вариант вычета	Условия предоставления льготирования в виде вычета	Основание
На своих детей	На каждого несовершеннолетнего ребенка, вплоть до окончания года, в котором ему исполнилось 18; на обучающихся очно детей до 24-летнего возраста	НК РФ, ст. 218, п. 1, подп. 4; письма Минфина № 03-04-05/53291от 22.10.2014 и № 03-04-05/8-1251 от 06.11.2012
На себя	Льгота предоставляется участникам и пострадавшим ЧАЭС, участникам и инвалидам ВОВ, бывшим узникам концлагерей, героям СССР и РФ, инвалидам детства и 1, 2 групп, а также иным категориям лиц, указанным в НК РФ	НК РФ, ст. 218

Законодательство предоставляет возможность отельной категории отпускников получать удвоенный вычет на своих детей (единственному родителю, опекуну, усыновителю и т.д.).

Для реализации своего права на льготирование работник должен обратиться к нанимателю (налоговому агенту) с заявлением о предоставлении этого вида льготы и приложить к нему надлежащее документальное подтверждение права на вычет, как-то: копию удостоверения ветерана ВОВ, участника ликвидации последствий на ЧАЭС и др.

Калькулирование ежегодного оплачиваемого отпуска (и переходящего) производится с учетом требований правительственного постановления РФ № 922от 24.12.2007. Оплата отпуска производится авансом. Независимо от того, когда ПО начинается и заканчивается, причитающуюся сумму наниматель обязан выдать работнику за три дня до начала отпуска (ТК РФ, ст. 136, ч. 9). В том месяце, когда были выданы деньги, с них исчисляется НДФЛ.

Похожие записи:

• Как уволить директора ООО, если он учредитель (нюансы)?
• Продажа доли ООО пошаговая инструкция и договор 2022
• Договор приватизации жилого помещения